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2022-06-08 12:31:31
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財務人員的十大會計盲點！長沙智多信人力資源有限公司
做賬是每個會計的必備技能，但常常讓人一頭霧水。費用應包括哪些科目，如何做會計分錄？
1.會計報表如何設置“補助收入”
按照現行會計制度，企業收到的增值稅應通過“補助收入”會計科目核算。
“補助收入”科目屬于“損益”科目，期末無余額。本科目的經濟業務僅在“損益表”中體現。利潤表中不設“補助收入”項目，可在“營業外收入”項目中反映。
2.稅務局稽查后需繳納所得稅的處理
（一）應交所得稅調整
借：以前年度損益調整
貸：應交稅費-應交所得稅
（二）將“以前年度損益調整”余額轉入利潤分配
借：利潤分配-未分配利潤
貸：以前年度損益調整數
（三）納稅時，
借：應交稅費-應交所得稅
貸款：銀行存款
編制資產負債表時，應當通過“未分配利潤”項目反映上一年度的企業所得稅。
3.貨物在收到材料前、付款后或發票到達前的賬務處理
（1）收貨計價
借入：原材料
貸：應付賬款----估計應付款項
下月初用紅字注銷。
（2）收到發票后
借入：原材料
應交稅費-應交增值稅（進項稅額）
貸：應付賬款
收到的發票余額與暫估值不一致，且原材料已領用的，其差額沖減銷售成本。
4.出口代理的會計處理
（1）收到出口貨物時
借：托運貨物
貸款：代銷商品的款項
（2）出口銷售的，按實際銷售價格
借：銀行存款（應收賬款等）
貸：應付賬款
同時結轉商品銷售成本、
借：代銷商品的款項
貸款：托運貨物
（三）償還出口商品貨款，計算寄售
費用收入
借：應付賬款
貸：代購代銷收入（手續費收入）
銀行存款
（四）進口代理
1）收到委托單位收購資金時，
借：銀行存款
貸：應付賬款
2）在支付購買進口貨物及運雜費時，
借：商品購進（購進價成本）
應收賬款（預付運費和雜項費用）
貸款：銀行存款
3）采購貨物移交委托方并結算手續費收入時
借：應付賬款
貸：商品購進（購進價格成本）
應收賬款（預付運費和雜項費用）
代購代銷收入（代理費）
5.收取銷售房地產預付款的會計處理
由于銷售房產預付款通過“預收款”科目反映，營業收入尚未結轉，因此收據和發票金額不會重復。
預收售房款并開具收據時：
借：銀行存款
貸：預收賬款
收到最后一筆房款并開票時：
借：銀行存款（尾款）
預收賬款（以前預收的）
貸：主營業務收入
這里需要注意的是，預收貨款時應計算應納稅額，年末未形成銷售的應預繳企業所得稅。
6.銷售免稅品的增值稅稅額及會計處理
某廠生產銷售飼料工業，銷售對象為飼料經銷商和養殖戶，大多不需要發票。沒有發票的銷售在會計上如何處理？例如提要：
借：銀行存款（現金）等科目
貸：產品銷售收入（營業收入）等。
應交稅費-應交增值稅
由于銷售飼料免征增值稅，屬于直接減免性質，應按不含稅所得乘以適用稅率計算留抵稅額。
借：“應交稅費-應交增值稅（減免稅）”
貸：“補助收入”科目
此外，企業應在應交增值稅明細表“已交稅金”項目下增設“減免稅”項目。
反映企業按規定減免的增值稅，可在“應交稅費--應交增值稅（減免稅）”部分
目的記錄填寫；
在填寫增值稅納稅申報表時，“銷售額”可直接體現在“產量”項目的“免稅商品”中，無需再填寫“稅額”。
7.增值稅中“應交增值稅”借方余額的會計處理
“當期銷項稅額小于當期進項稅額時，不足部分可以結轉下期繼續抵扣。”因此，當“應交稅費--應交增值稅”科目有借方余額時，本期無需繳納增值稅，借方余額反映為尚未抵扣的進項稅額。
對方已不存在的分期付款銷售商品的會計處理：
（一）合同、協議約定采用分期銷售方式
賬務處理通過“分期付款發出商品”科目核算，否則不通過本科目核算的，直接記入“產品銷售收入”科目核算。
（二）購買單位已不存在
在這種情況下，貨款實際上無法收取，應作為壞賬處理，轉入管理費用。
付款但發票未到賬的會計處理：
購進貨物已驗收入庫，貨款已付清，但購進的增值稅專用發票未到賬，可先按實際付款金額進行賬務處理：
借：“庫存商品”等科目
貸款：“銀行存款”科目
取得專用發票時，將上述分錄用紅字核銷，再按專用發票上注明的金額、稅額進行賬務處理：
借入：原材料
應交稅費-應交增值稅（進項稅額）
貸款：銀行存款
8.為合營企業提供的固定資產的計價和會計處理
（1）收到投入的廠房和機器設備時，會計處理如下：
按投資單位賬面原價，借記“固定資產”等科目，按新確認的價值，貸記“實收資本”。賬面原價與新確認價值的差額，貸記“累計折舊”科目；
新確認價值大于原賬面價格的，按新確認價值，借記“固定資產”，貸記“實收資本”。
（2）因出口單證不規范導致不退稅的會計處理：
對實行增值稅“先征后退”的生產，
第一類出口企業，其內銷和外銷，均應按月計算銷項稅額，記入“應交稅費--應交增值稅（銷項稅額）”科目，如實申報納稅。由于申請出口退稅的出口單證不規范，無法進行當期退稅，無法將出口銷售銷項稅額記入“待攤費用--增值稅待轉銷項”科目。
征稅是在應稅行為發生后計算的，出口退稅是出口單證齊全后辦理的退稅，兩者不能劃等號。因單位因出口單證不齊、零申報而申報出口銷售額，使銷項稅額不齊，在全額扣除進項稅額后，期末留抵稅額是不正確的。
9.供應商發出但當月未開票的貨物的會計處理
買賣雙方合同約定“交貨后三個月付款”，專用發票應在合同約定付款日期的當天開具。其會計處理如下：
（1）發出貨物時
借：發出貨物
貸：庫存商品
（2）開票時
借：應收賬款-A公司
貸：應交增值稅-銷項稅額
主營業務收入
同時，結轉銷售商品成本。
借：主營業務成本
貸款：發出貨物
（3）收到貨款后：
借：銀行存款
貸：應收賬款-A公司
10.促銷項目的會計處理
企業在促銷時，會按照進貨價格贈送部分商品給消費者。企業為小規模納稅人的，其會計分錄為：
借：營業外支出
貸：庫存商品
應交稅費C應交增值稅（銷項稅額）
銷售發票與增值稅應稅價格不符賬項的處置：
一般納稅人銷售貨物開具發票的，按照增值稅計稅價格核算賬務不一致的，賬務處理如下：
發生時：
借：銀行存款
貸：主營業務收入
應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）
結轉時：
借：其他應付款-長期現金付款
貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）
借入：庫存現金
貸：其他應付款-長期現金付款
處理：經批準后作為營業外收入處理
借：其他應付款-長期現金付款
貸：營業外收入
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