建筑單位借資質(zhì)賬務(wù)處理

建筑單位借資質(zhì)賬務(wù)處理的常見方法

建筑單位借資質(zhì)進(jìn)行賬務(wù)處理是一種不合規(guī)的行為，常見的賬務(wù)處理方式類似于掛靠業(yè)務(wù)的處理。

• 收到甲方撥款：借：銀行存款 貸：應(yīng)收帳款**甲方

• 撥付掛靠單位工程款時(shí)：借：內(nèi)部往來 **項(xiàng)目 貸：現(xiàn)金(存款)

• 收到預(yù)收款：借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款-預(yù)收工程款

• 對收到的預(yù)收款進(jìn)行預(yù)繳增值稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)-預(yù)繳增值稅 貸：銀行存款

• 當(dāng)?shù)仡A(yù)交附加稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)—城建稅 、—教育費(fèi)附加 、—地方教育費(fèi)附加 貸：銀行存款

• 異地施工預(yù)繳企業(yè)所得稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交企業(yè)所得稅 貸：銀行存款

• 月底結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)繳的增值稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-預(yù)繳增值稅

• 平時(shí)收到工程結(jié)算款并開具發(fā)票：借：銀行存款 貸：工程結(jié)算 、應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額

• 平時(shí)支付工程分包款并取得發(fā)票：借：工程施工-分包成本 、應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：銀行存款或者應(yīng)付賬款

• 平時(shí)工地購買建筑材料：借：原材料 、應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：銀行存款

• 平時(shí)工地領(lǐng)用建筑材料：借：工程施工-直接材料費(fèi) 貸：原材料

• 每月按照工程完工進(jìn)度確認(rèn)收入、成本：借：主營業(yè)務(wù)成本 、工程施工-工程毛利 貸：主營業(yè)務(wù)收入

• 支付機(jī)械使用費(fèi)：借：工程施工—機(jī)械使用費(fèi) 、應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：銀行存款

• 支付人工費(fèi)：借：工程施工—直接人工費(fèi) 貸：應(yīng)付職工薪酬-工資

• 支付日常其他費(fèi)：借：工程施工--其他直接費(fèi) 貸：銀行存款(或現(xiàn)金等)

• 月底計(jì)算增值稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

• 合同完工結(jié)清“工程施工”和“工程結(jié)算”科目：借：工程結(jié)算 貸：工程施工-合同成本 、-合同毛利

建筑單位借資質(zhì)賬務(wù)處理的法律風(fēng)險(xiǎn)

建筑單位借資質(zhì)進(jìn)行賬務(wù)處理存在諸多法律風(fēng)險(xiǎn)。

• 根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，如《中華人民共和國建筑法》《建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》《建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)管理規(guī)定》等，建筑企業(yè)之間不得進(jìn)行資質(zhì)的轉(zhuǎn)讓或借用。這種行為是被明確禁止的，一旦被發(fā)現(xiàn)，可能會面臨行政處罰，包括罰款、責(zé)令停業(yè)整頓、降低資質(zhì)等級甚至吊銷資質(zhì)證書等。

• 借資質(zhì)可能導(dǎo)致虛開發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。例如，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人讓他人為公司虛開發(fā)票可能會被判刑，關(guān)聯(lián)方間以紅沖方式虛開發(fā)票5億可能會被移送公安立案。

• 借資質(zhì)還可能引發(fā)合同無效的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)榻栌觅Y質(zhì)簽訂的合同可能因違反法律強(qiáng)制性規(guī)定而被認(rèn)定為無效，從而導(dǎo)致雙方的權(quán)益無法得到有效保障。

建筑單位借資質(zhì)賬務(wù)處理案例分析

以下是一個(gè)建筑單位借資質(zhì)賬務(wù)處理的案例分析：

假設(shè)A公司沒有相應(yīng)的建筑資質(zhì)，借用B公司的資質(zhì)承接了一個(gè)工程項(xiàng)目。

• 在收到甲方撥款時(shí)，A公司可能會這樣處理賬務(wù)：借：銀行存款 貸：應(yīng)收帳款**甲方

• 當(dāng)A公司向B公司支付管理費(fèi)時(shí)，可能的賬務(wù)處理為：借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款

• 在項(xiàng)目進(jìn)行過程中，購買材料的賬務(wù)處理可能是：借：原材料 、應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：銀行存款

需要注意的是，這種借資質(zhì)的行為是不合規(guī)的，存在很大的風(fēng)險(xiǎn)。

建筑單位借資質(zhì)賬務(wù)處理的規(guī)范流程

在新會計(jì)準(zhǔn)則下，建筑企業(yè)的賬務(wù)處理有規(guī)范的流程：

• 會計(jì)科目調(diào)整：

  • 增設(shè)“合同履約成本工程施工”科目，核算原“工程施工合同成本”科目核算內(nèi)容。

  • 增設(shè)“合同資產(chǎn)”、“合同負(fù)債”科目，刪除“工程施工合同毛利”。合同結(jié)算科目余額為借方的項(xiàng)目，調(diào)整到“合同資產(chǎn)工程款(已完工未結(jié)算)”科目；合同結(jié)算科目余額為貸方的項(xiàng)目，調(diào)整到“合同負(fù)債已結(jié)算未完工”科目。

  • “預(yù)收賬款”科目調(diào)整為“合同負(fù)債”科目。

  • 質(zhì)保金從“應(yīng)收賬款”科目中調(diào)整至“合同資產(chǎn)”科目，質(zhì)保期滿調(diào)整到“應(yīng)收賬款”科目。

• 核算流程：

  • 購買材料的賬務(wù)處理：借：原材料等 、應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額 、應(yīng)交稅費(fèi)-待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額 、應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額抵減) 貸：應(yīng)付賬款/銀行存款

  • 項(xiàng)目發(fā)生實(shí)際成本的賬務(wù)處理：借：合同履約成本 、應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額 、應(yīng)交稅費(fèi)-待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：應(yīng)付賬款/銀行存款/原材料/應(yīng)付職工薪酬等

  • 收到預(yù)收款的賬務(wù)處理：

    • 開不征稅發(fā)票的賬務(wù)處理：借：銀行存款 貸：合同負(fù)債 、應(yīng)交稅費(fèi)-預(yù)交增值稅(一般計(jì)稅) 、應(yīng)交稅費(fèi)-簡易計(jì)稅

    • 開有稅率發(fā)票的賬務(wù)處理：借：銀行存款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額(一般計(jì)稅) 、應(yīng)交稅費(fèi)-簡易計(jì)稅

  • 主營業(yè)務(wù)成本確認(rèn)的賬務(wù)處理：借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：合同履約成本

  • 主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)(投入法，按成本投入占概算成本推算履約進(jìn)度確認(rèn)收入金額)的賬務(wù)處理：借：合同結(jié)算-收入結(jié)轉(zhuǎn) 貸：主營業(yè)務(wù)收入

  • 業(yè)主確認(rèn)工程量(含質(zhì)保金)的賬務(wù)處理：借：應(yīng)收賬款 、合同資產(chǎn)-質(zhì)保金 、合同負(fù)債-工程款-預(yù)收工程款 貸：合同結(jié)算-價(jià)款結(jié)算 、應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 、應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額(一般計(jì)稅) 、應(yīng)交稅費(fèi)-簡易計(jì)稅 、應(yīng)收賬款-工程款-進(jìn)度結(jié)算

  • 期末將合同結(jié)算余額轉(zhuǎn)入合同資產(chǎn)或合同負(fù)債的賬務(wù)處理：

    • 如果合同結(jié)算科目余額為借方的項(xiàng)目，則賬務(wù)處理如下：借：合同資產(chǎn)-工程款 貸：合同結(jié)算-工程款期末結(jié)轉(zhuǎn)

    • 如合同結(jié)算科目余額為貸方的項(xiàng)目，則賬務(wù)處理如下：借：合同結(jié)算-工程款期末結(jié)轉(zhuǎn) 貸：合同負(fù)債-工程款

  • 質(zhì)保期滿—合同資產(chǎn)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并開具發(fā)票的賬務(wù)處理：借：應(yīng)收賬款 貸：合同資產(chǎn)-質(zhì)保金 、應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額(一般計(jì)稅) 、應(yīng)交稅費(fèi)-簡易計(jì)稅

建筑單位借資質(zhì)賬務(wù)處理的注意事項(xiàng)

在進(jìn)行建筑單位賬務(wù)處理時(shí)，需要注意以下事項(xiàng)：

• 工程施工科目，核算實(shí)際發(fā)生的合同成本和合同毛利。期末借方余額，反映企業(yè)尚未完工的建造合同成本和合同毛利。

• 工程施工--合同成本下，設(shè)置以下明細(xì)科目：

  • 人工費(fèi)

  • 材料費(fèi)

  • 機(jī)械使用費(fèi)

  • 其他直接費(fèi)用

  • 分包成本

  • 間接費(fèi)用

• 工程結(jié)算科目，核算根據(jù)建造合同約定向業(yè)主辦理結(jié)算的累計(jì)金額。屬于工程施工備抵類科目。

• 期末編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對“工程施工”和“工程結(jié)算”科目余額進(jìn)行比較。前者大于后者，差額在資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項(xiàng)目中列示；后者大于前者的，差額在“預(yù)收賬款”項(xiàng)目中反映。

• 完工百分比法確認(rèn)收入：

  • 完工進(jìn)度=累計(jì)實(shí)際發(fā)生的成本/預(yù)計(jì)總成本×100%

  • 當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=(合同總收入×完工進(jìn)度)-以前會計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的收入

  • 當(dāng)期確認(rèn)的合同成本=累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本-以前會計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的合同成本

  • 當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利=當(dāng)期確認(rèn)的合同收入-當(dāng)期確認(rèn)的合同成本